事兒可能比你想象得更麻煩一些。
這兩天你聽(tīng)到“關(guān)稅”這個(gè)詞的頻率可能比過(guò)去兩個(gè)月都多，而且，說(shuō)不定不久后我們可以看到三位數(shù)的關(guān)稅……但對(duì)于游戲行業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)有趣的問(wèn)題是，數(shù)字版電子游戲真的能逃避監(jiān)管和稅收的觸角嗎？
觸樂(lè)曾在不久前刊發(fā)文章談到了這件事。好消息是，中國(guó)游戲廠(chǎng)商——或者說(shuō)，以數(shù)字形式提供下載、或以數(shù)字形式提供服務(wù)的游戲廠(chǎng)商目前在這次關(guān)稅爭(zhēng)端中并不會(huì)被波及；但值得注意的是，雖然有著全球多邊協(xié)議（如WTO電子商務(wù)暫準(zhǔn)）的保護(hù)，但各國(guó)政府也早已通過(guò)增值稅（VAT）、數(shù)字服務(wù)稅（Digital Services Tax，簡(jiǎn)稱(chēng)DST）等手段，試圖一定程度地將電子游戲納入本國(guó)的稅收和監(jiān)管體系。
哪怕就在現(xiàn)在，電子游戲也或多或少地受到現(xiàn)實(shí)世界稅制和法規(guī)的影響。
電子游戲作為數(shù)字產(chǎn)品，跨境傳輸目前本身仍享受零關(guān)稅待遇。但正是出于這個(gè)原因，各國(guó)更傾向于在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，以彌補(bǔ)數(shù)字傳輸手段導(dǎo)致的稅基流失，并確保外國(guó)游戲平臺(tái)（或企業(yè)）與本地企業(yè)承擔(dān)同等稅負(fù)，進(jìn)行公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)游戲軟件征稅的方式各有不同，從傳統(tǒng)商品關(guān)稅到增值稅，再到近年來(lái)興起的數(shù)字服務(wù)稅，各類(lèi)稅種共同塑造了數(shù)字游戲跨境流通的政策環(huán)境。總體來(lái)說(shuō)，對(duì)實(shí)體載體、數(shù)字消費(fèi)和數(shù)字服務(wù)課稅是主要思路。在現(xiàn)實(shí)生活中，實(shí)體游戲和主機(jī)往往面臨進(jìn)口關(guān)稅與消費(fèi)稅，數(shù)字發(fā)行的游戲一般被納入增值稅體系，而針對(duì)大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的數(shù)字服務(wù)稅則逐漸成為趨勢(shì)。
發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)數(shù)字游戲征收增值稅或銷(xiāo)售稅，新興市場(chǎng)在傳統(tǒng)關(guān)稅和增值稅之外，也開(kāi)始探索數(shù)字稅，目的就是為了確保財(cái)政收入。比如，在美國(guó)，此前大多數(shù)州的銷(xiāo)售稅主要對(duì)商品銷(xiāo)售征收，對(duì)于服務(wù)的征稅則通過(guò)“列出應(yīng)稅服務(wù)清單”來(lái)明確。在Wayfair案（2018年美國(guó)最高法院針對(duì)Wayfair等幾家在線(xiàn)零售商做出的裁決，允許美國(guó)各州根據(jù)自己的法律對(duì)遠(yuǎn)程銷(xiāo)售征稅）后，各州開(kāi)始對(duì)電商貨物銷(xiāo)售征收銷(xiāo)售稅，并逐漸將數(shù)字服務(wù)納入征稅范圍。
和其他國(guó)家相比，中國(guó)的游戲稅收政策具有一定特殊性。一方面，中國(guó)對(duì)數(shù)字游戲并不征收關(guān)稅，也尚未引入專(zhuān)門(mén)的數(shù)字服務(wù)稅；但另一方面，中國(guó)傾向于通過(guò)行政審批（比如版號(hào)發(fā)放）對(duì)游戲引進(jìn)實(shí)施管控，相當(dāng)于設(shè)置了非關(guān)稅壁壘。
不過(guò)，總體來(lái)說(shuō)，全球主要游戲市場(chǎng)的管理者其實(shí)都在用各種手段——無(wú)論是稅收手段還是行政管制——確保數(shù)字游戲產(chǎn)業(yè)被納入監(jiān)管與征稅范疇。這一套復(fù)雜的機(jī)制最直接地表現(xiàn)在那些跨國(guó)大平臺(tái)上，比如Steam、蘋(píng)果App Store或者Google應(yīng)用商店。
作為PC游戲最大的數(shù)字發(fā)行平臺(tái)，Steam的定價(jià)策略高度本地化，以適應(yīng)各國(guó)稅負(fù)和消費(fèi)能力差異。一方面，Steam根據(jù)各地區(qū)物價(jià)水平制定折算價(jià)格，例如在新興市場(chǎng)常以較低標(biāo)價(jià)提供游戲，以提升可負(fù)擔(dān)性；另一方面，Steam也會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙Q定顯示價(jià)格是否包含稅款。在歐盟國(guó)家，Steam商店顯示的價(jià)格已包括增值稅（通常約為17%—25%），Valve公司替開(kāi)發(fā)者代扣代繳這部分稅款。
與此同時(shí)，Steam也一直在動(dòng)態(tài)調(diào)整不同地區(qū)的稅務(wù)合規(guī)需求。比如，前段時(shí)間，隨著菲律賓政府《參議院法案2528》（Senate Bill 2528）執(zhí)法過(guò)程的逐步推進(jìn)，Steam也宣布將自2025年6月起在菲律賓商店中納入該稅——這項(xiàng)法案的核心目標(biāo)是：要求未在菲律賓設(shè)立實(shí)體的外國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)繳納12%的增值稅，這適用于所有在菲律賓運(yùn)營(yíng)的外國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)，也包括Netflix、Spotify、PlayStationStore及Xbox Store等平臺(tái)。
蘋(píng)果App Store覆蓋了近175個(gè)國(guó)家和地區(qū)，同樣面臨復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境。蘋(píng)果通常采取價(jià)格統(tǒng)一管理、稅率差異調(diào)整的方式，即：由蘋(píng)果根據(jù)各地稅率確定含稅零售價(jià)，開(kāi)發(fā)者則獲得扣除稅費(fèi)后的收入。谷歌的應(yīng)用商店策略與蘋(píng)果類(lèi)似，也采取為開(kāi)發(fā)者代征代繳大部分地區(qū)消費(fèi)稅的做法。
具體來(lái)說(shuō)，蘋(píng)果會(huì)定期發(fā)布公告，通知開(kāi)發(fā)者某些地區(qū)即將調(diào)整稅率并相應(yīng)更新App Store價(jià)格，對(duì)于未及時(shí)自行調(diào)整定價(jià)的開(kāi)發(fā)者，蘋(píng)果會(huì)自動(dòng)在當(dāng)?shù)厣险{(diào)價(jià)格以涵蓋新增稅負(fù)。對(duì)于開(kāi)發(fā)者來(lái)說(shuō)，這樣做最大的好處或許是——蘋(píng)果承擔(dān)了絕大部分稅務(wù)合規(guī)工作，自己就可以不那么費(fèi)心了。
App Store、Google Play、Nintendo eShop均屬于特定平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商
近期，變化最大的是日本市場(chǎng)。由于稅收法規(guī)的變化，日本將蘋(píng)果指定為境內(nèi)“特定平臺(tái)營(yíng)運(yùn)者”，所有非日本開(kāi)發(fā)商在App Store上進(jìn)行的付費(fèi)應(yīng)用和應(yīng)用內(nèi)購(gòu)（包括游戲物品）都需要繳納日本消費(fèi)稅（Japan Consumption，JCT）的平臺(tái)稅。2月6日，蘋(píng)果公布，這項(xiàng)稅款將由蘋(píng)果的日本子公司（iTunes K.K.）直接代收并上繳，開(kāi)發(fā)者收益將按稅后金額結(jié)算，并于4月1日起在日本地區(qū)正式施行。
在全球游戲稅收版圖中，中國(guó)的狀況非常獨(dú)特。表面上看，中國(guó)對(duì)進(jìn)口數(shù)字游戲幾乎不征收任何額外稅負(fù)：沒(méi)有關(guān)稅，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)海外數(shù)字服務(wù)提供商的增值稅附加或者數(shù)字服務(wù)稅。然而實(shí)際情況是，我國(guó)會(huì)通過(guò)版號(hào)制度“篩選”數(shù)字內(nèi)容。在2022年，進(jìn)口游戲版號(hào)曾經(jīng)一度在8個(gè)月幾乎停止發(fā)放。換言之，當(dāng)境外游戲面對(duì)中國(guó)市場(chǎng)時(shí)，它們主要的顧慮是時(shí)間以及不確定性成本，而非稅金成本。
在稅收層面，中國(guó)國(guó)內(nèi)的游戲公司通常需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但政府長(zhǎng)期給予游戲和軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠，例如增值稅即征即退政策（實(shí)際稅負(fù)降低至3%左右），以鼓勵(lì)軟件開(kāi)發(fā)。
這也意味著，國(guó)內(nèi)更傾向于通過(guò)減稅來(lái)扶持本土游戲企業(yè)發(fā)展，而不是通過(guò)對(duì)消費(fèi)者征稅來(lái)獲取收入。與之形成鮮明對(duì)比的是歐洲和南美一些國(guó)家：它們對(duì)所有市場(chǎng)參與者一視同仁地課稅，卻缺乏針對(duì)本土產(chǎn)業(yè)的特殊減免。這也解釋了為何中國(guó)市場(chǎng)上的游戲價(jià)格（不含運(yùn)營(yíng)商分成）通常不會(huì)因?yàn)槎愗?fù)而提高太多——消費(fèi)者支付的主要是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和平臺(tái)分成，而稅費(fèi)在定價(jià)中占比較低。
此前的關(guān)稅政策調(diào)整迅速引發(fā)了美國(guó)游戲行業(yè)的強(qiáng)烈關(guān)注
當(dāng)然，中國(guó)對(duì)數(shù)字游戲也收稅，國(guó)內(nèi)玩家購(gòu)買(mǎi)游戲點(diǎn)卡、道具或付費(fèi)應(yīng)用時(shí)，實(shí)際上包含了增值稅（只是這部分稅款通常由本土代理發(fā)行商或平臺(tái)代為繳納，消費(fèi)者感受不明顯）。此外，對(duì)于沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)落地的跨國(guó)游戲服務(wù)，中國(guó)近年來(lái)也在探索征稅途徑，例如跨境直播打賞、電商游戲道具交易等領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始研究認(rèn)定其交易性質(zhì)，并征收相應(yīng)稅款。
但目前來(lái)說(shuō)，中國(guó)的政策側(cè)重點(diǎn)仍然是“把關(guān)”而非“收錢(qián)”。監(jiān)管者更關(guān)心的是哪些游戲內(nèi)容可以進(jìn)入本土、會(huì)帶來(lái)什么社會(huì)影響，而不是通過(guò)游戲銷(xiāo)售直接獲取多少稅收——這一點(diǎn)從政府對(duì)于游戲防沉迷、內(nèi)容審核等投入的精力，到在數(shù)字服務(wù)稅議題上的溫和態(tài)度，可以明顯體現(xiàn)。
總體而言，我們的策略是“低稅率、強(qiáng)監(jiān)管”：低稅率讓市場(chǎng)價(jià)格保持有競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)監(jiān)管又使大量境外游戲被擋在門(mén)外。與那些對(duì)進(jìn)口游戲課以重稅但不設(shè)明顯行政壁壘的國(guó)家相比，這種做法體現(xiàn)了一種不同的發(fā)展思路，這種思路背后則是政策目標(biāo)的差異。
數(shù)字世界曾經(jīng)被視為一個(gè)和現(xiàn)實(shí)一定程度無(wú)關(guān)的世外桃源，但現(xiàn)在，兩個(gè)世界正在逐漸融合——比如，在美國(guó)宣布將對(duì)進(jìn)口商品加征關(guān)稅后，歐盟可能采取的反制措施就是針對(duì)美國(guó)數(shù)字巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。此前，在歐洲國(guó)家中，法國(guó)、西班牙、意大利等率先實(shí)施3%左右的DST，針對(duì)在境內(nèi)經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)2500萬(wàn)歐元且全球數(shù)字業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按其在法國(guó)營(yíng)業(yè)收入的3％征收數(shù)字服務(wù)稅。除了開(kāi)征DST，國(guó)際組織和其他國(guó)家（地區(qū)）也在積極探索其他專(zhuān)門(mén)稅模式的征稅方案。
各國(guó)對(duì)“數(shù)字稅”的態(tài)度有所不同
“數(shù)字稅”本質(zhì)上是一種臨時(shí)性的權(quán)宜之計(jì)，其目的在于迫使國(guó)際社會(huì)達(dá)成更系統(tǒng)的稅收分配協(xié)議。但就目前來(lái)看，各國(guó)對(duì)DST的依賴(lài)可能比想象中更持久——在全球統(tǒng)一方案落實(shí)前，數(shù)字服務(wù)稅將繼續(xù)存在并影響游戲公司的營(yíng)收布局，大型游戲平臺(tái)可能因DST而提高面向特定國(guó)家的抽成比例或廣告費(fèi)，以抵消新增成本；中小型游戲開(kāi)發(fā)者則可能面對(duì)更復(fù)雜的結(jié)算報(bào)表。
過(guò)去20年，我們總是把互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字產(chǎn)品視為自由的、無(wú)國(guó)界的、全人類(lèi)擁有的財(cái)富和商品——玩家可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取全球發(fā)行的游戲，開(kāi)發(fā)者也能跨越地域限制直達(dá)用戶(hù)。然而，日趨復(fù)雜的稅收和監(jiān)管環(huán)境正在為這一自由圖景加上層層厚障。除了稅收政策，數(shù)據(jù)本地化、內(nèi)容審查、用戶(hù)隱私保護(hù)等法規(guī)也在各國(guó)紛紛落地，迫使游戲公司針對(duì)不同市場(chǎng)推出不同版本、架設(shè)本地服務(wù)器，甚至與當(dāng)?shù)睾献骰锇楹腺Y運(yùn)營(yíng)，從而使稅收與監(jiān)管交織在一起。
政治與經(jīng)濟(jì)的邊界終究會(huì)透過(guò)稅收和監(jiān)管折射到看似無(wú)形的數(shù)字世界。各國(guó)在數(shù)字時(shí)代尋找著維護(hù)主權(quán)利益與獲取財(cái)政收入的新平衡，全球政策環(huán)境對(duì)游戲產(chǎn)業(yè)的影響正在從隱性轉(zhuǎn)為顯性。
過(guò)去，稅收和法規(guī)對(duì)數(shù)字游戲的作用往往隱含在價(jià)格或平臺(tái)規(guī)則中；而未來(lái)，這些因素可能會(huì)更顯著地決定游戲公司思考全球發(fā)行策略，也會(huì)影響到玩家能接觸到哪些內(nèi)容，以及，需要付出怎樣的代價(jià)。
歷史經(jīng)驗(yàn)表明，每當(dāng)一項(xiàng)新技術(shù)突破地理界限，監(jiān)管和稅收的“滯后糾偏”終會(huì)到來(lái)。正如19世紀(jì)跨洋貿(mào)易興盛催生了關(guān)稅體系，21世紀(jì)數(shù)字貿(mào)易繁榮也正在催生全新的數(shù)字稅收和規(guī)制框架。對(duì)于游戲產(chǎn)業(yè)這個(gè)高度全球化的領(lǐng)域而言，“躲過(guò)政治邊界”可能越來(lái)越變得不切實(shí)際了。
